什么是二八现象IPO造假的审计责任问题思考_股票市场吧|今天股票行情|股票时间

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IPO造假的审计责任问题思考

作者：咸康希

来源：《商业会计》2014年第19期

摘要：近年来，我国证券市场上出现了众多企业在首次公开募股（IPO）中造假以及上市
后业绩迅速变脸的现象。而IPO造假的源头往往都指向了会计师事务所，在相关的诉讼案件
中，会计师事务所遭受了前所未有的打击，使得注册会计师在公众心中的形象大打折扣。注册
会计师的责任何在，应如何起到监督的作用，是本文探讨的主要问题。
关键词：IPO 造假 注册会计师 审计责任
福生科（湖南）农业开发股份有限公司（以下简称“万福生科”），是一家农副产品深加工
企业，稻米深加工副产品综合利用循环经济企业，也是废水、废渣无害化处理与综合利用的绿
色环保企业。万福生科于2011年9月27日成功上市，保荐机构为平安证券。然而2012年9
月在证监会的一次突击检查中，其财务造假事件浮出水面。
一、事件回顾
（一）调查过程
2012年9月15日，万福生科发布公告称，公司于2012年9月14日收到中国证券监督管
理委员会湖南监管局《立案稽查通知书》。公司股票于9月19日起停牌。2012年10月26
日，万福生科发布了2012年中报更正的公告，承认了在2012年半年报中虚增营业收入187
590 816.61元、虚增营业成本145 558 495.31元、虚增利润40 231 595.41元，并且未披露公司
上半年停产事项。
然而2012年的虚假业绩只是冰山一角，事实上，万福生科为成功上市虚构了三年的业
绩，成为了我国证券市场上又一起IPO造假事件。2013年3月2日，万福生科发布《关于重
大事项披露及股票复牌的公告》，公告中称：经自查，公司2008-2011年财务数据存在虚假记
载。累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
（二）对万福生科及会计师事务所的处理结果
2012年11月22日，深圳证券交易所对万福生科2012年中报虚报事件做出了处分决定：
对公司以及相关董事等成员做出公开谴责的处分。2013年3月15日，深圳证券交易所对万福
生科及相关人员做出了第二次公开谴责的处分。根据《创业板股票上市规则》，公司在最近三
十六个月内连续收到三次公开谴责，将被终止上市。2013年5月10日，证监会公布了对万福
生科IPO造假的处罚结果。由于万福生科财务造假，对其处以30万元罚款，并对董事长龚永
福、CFO覃学军各处以30万元罚款，终身禁入证券市场，其余19名高管分别处以5万元至
25万元罚款。同时，对承担审计业务的中磊会计师事务做出严惩，包括没收业务收入138万

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元并处以2倍的罚款、撤销其证券服务业务许可证，并对签字会计师王越、黄国华给予警告，
并分别处10万元、13万元罚款，均采取终身证券市场禁入措施；对签字会计师邹宏文给予警
告，并处2万元罚款。
二、会计师事务所的审计责任分析
（一）万福生科造假手段分析
万福生科利用“一条龙”式的造假手段，造假方法相对较为隐蔽。首先通过虚构客户和销售
合同虚增营业收入，再虚构采购和产能以匹配营业成本。为了实现资金的循环，以采购的名义
将虚构收入获得的资金转入预付账款，最后，通过在建工程项目转移利润，实现资产负债表的
平衡。表3、表4什么是二八现象IPO造假的审计责任问题思考_股票市场吧|今天股票行情|股票时间反映了万福生科2012年虚构客户收入和在建工程的情况。事实上，在公司
披露的前五大客户名单中，有三家客户都不在万福生科的重要客户中，而在建工程也虚构了近
8千万元。
（二）中磊会计师事务所审计责任分析——基于审计流程的视角
在万福生科的IPO造假事件中，中磊会计师事务所未能保持应有的职业谨慎，执行充分、
适当的审计程序，收集审计证据，从而未能识别其虚假错报，因此对此负有责任。围绕注册会
计师通过正常的审计程序能否避免此类审计失败的问题，本文根据审计的流程，探讨注册会计
师是否存在不尽职的现象以及应当实施怎样的审计程序降低风险。
1.接受业务委托阶段。在接受业务委托时，会计师事务所首先需要考虑客户的风险，其次
要考虑自身执行业务的能力以及遵守相关职业道德的要求。万福生科作为申请IPO的企业，面
临着严格的上市条件，同时，稻米加工业从2009年开始出现了行业危机，因此存在较大的重
大错报风险。中磊会计师事务所作为一家在业内颇有经验的事务所，具有承接业务的能力，但
也应该警惕和提醒承接该业务的注册会计师和员工提高职业谨慎性，遵守职业道德。在这方
面，中磊会计师事务所显然做得不够充分。
2.计划审计工作阶段。注册会计师在执行具体审计程序之前，必须根据具体情况制定科
学、合理的计划，包括开展初步业务活动，制定总体审计策略和制定具体审计计划。由于中磊
会计师事务所在接受业务时低估了存在的风险，有可能导致在计划审计工作时没有投入足够的
资源和能力。
3.实施风险评估阶段。会计师事务所实施风险评估主要是了解被审计单位及其环境，识别
和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险，并了解企业的内部控制情况。2009年，
万福生科所处的稻米加工行业由于原料供应不足爆发了停产危机，对整个行业产生了巨大的影
响，而万福生科不但没有披露相关的风险，反而隐瞒了2012年上半年由于断粮危机造成的停
产这一重大事项。其次，万福生科在上市之前频繁的注册和注销公司，且其银行账户众多，有
些大额的往来款项记在个人名下，极有可能存在关联关系。另外，根据万福生科2012年的内

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部控制自评报告，公司曾频繁变更财会人员，合同的会审制度没有得到有效执行且存在采购过
程中的审批制度缺失。对于上述风险，中磊会计师事务所在执行进一步审计程序时应格外重
视。
对于万福生科停产情况，中磊会计师事务所可以通过实地观察和询问企业内相关人员的方
式获取信息。而通过分析程序，可以发现万福生科预付款项等账目存在较大异常变动，内部控
制的缺失也可以通过询问和检查的方式了解相关情况。但事实上，中磊会计师事务所在执行实
质性程序时并没有重点关注以上事项，因此其在进行风险评估时可能出现了失误。
4.实施控制测试和实质性程序阶段。在评估重大错报风险之后，注册会计师需要实施进一
步审计程序，收集充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。获取审计证据的
审计程序主要包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。鉴于在风险
评估阶段识别的重大错报风险，注册会计师应重点实施审计程序并增加审计程序的不可预见
性。
首先，对于万福生科的采购业务和存货项目的审查，注册会计师可以直接向供应商进行函
证，并对部分采购项目进行细节测试。通过实地盘点的方式核查报表中所记录的存货情况的真
实性。其次，对于销售业务和往来账款，注册会计师可以向平时接触不多的销售人员进行询
问，了解企业真实的销售情况，对于重大的交易，应实施函证程序。此外，对往来款项实施更
细致的分析程序，考察其变动的原因，并对其中对个人的预付账款重点调查是否存在关联关
系。对于现金和银行存款项目，不仅要关注账户的余额情况，也要关注其发生额。如果对发生
额进行追踪调查，便可以发现万福生科在公司开立的各个账户之间进行“走账”。另外，对于万
福生科新增的在建工程项目，注册会计师可以向公司的有关人员询问，并且实地盘查项目的进
行情况，便不难发现报表中存在的问题。
5.完成审计工作和审计报告阶段。在2012年审计报告中，中磊会计师事务所为万福生科
出具了保留意见的审计报告。导致保留意见的事项包含：第一，万福生科在2012年半年报中
虚增营业收入187 590 816.61元，在2008-2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润
1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。第二，对于万福生科期末“其他应付款——龚永福”项
目的余额51 269 144.19元，主要系调整账务形成，无法获取充分、适当的审计证据。第三，
万福生科本年度将四家客户销售额并入佛山市南海亿德粮油贸易行名下，合并后销售总金额
24 648 519.65元，成为了第一大客户，占2012年销售总额的8.33%。经走访了解该企业为自
然人黄德义所有，与万福生科控股股东为亲属关系，无法获取充分、适当的审计证据。第四，
万福生科2008-2012年上半年自查存在重大虚假财务信息，针对可能导致的民事赔偿责任和行
政处罚，公司尚未合理预计负债，无法获取充分、适当的审计证据。对于上述事项，造成的影
响重大，且注册会计师的审计范围严重受到限制，因此相比出具保留意见的审计报告而言，出
具无法表示意见更加合理。
综上所述，如果中磊会计师事务所的注册会计师能够保持应有的职业谨慎性，并且执行充
分、适当的审计程序，便能够发现万福生科财务报告中的问题。但中磊会计师事务所在IPO过